Законодательная база Российской Федерации

РЕКОМЕНДАЦИИ МНС РФ "СИСТЕМА НАЛОГОВОГО УЧЕТА, РЕКОМЕНДУЕМАЯ МНС РОССИИ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ В СООТВЕТСТВИИ С НОРМАМИ ГЛАВЫ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

Регистр формируется для обобщения информации об операциях приобретения налогоплательщиком имущества, работ, услуг, прав.

Записи в регистре производятся по каждому факту приобретения организацией права собственности на имущество, получения прав, результатов выполненных работ, потребления услуг, за исключением видов затрат, не подлежащих включению в состав расходов (доходов) в соответствии с главой 25 НК РФ.

Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по условиям получения налогоплательщиком имущества (работ, услуг, прав), видам понесенных им при этом расходов и возникшим при этом объектам учета.

Информация, отраженная в регистре, используется для формирования стоимости приобретаемого имущества, работ, услуг, прав, которые в дальнейшем учитываются в качестве доходов или расходов, уменьшающих сумму полученных доходов при определении налоговой базы, в порядке, установленном Кодексом.

Рекомендуемые показатели аналитического учета, включаемые в данный регистр:

- "Дата операции"

Дата операции определяется датой, указанной в первичных документах, подтверждающих операцию получения права собственности на приобретенное имущество, результатов выполненных работ, потребления услуги.

- "Условия получения имущества, работ, услуг, прав"

Условия получения имущества, работ, услуг, прав отражаются в Регистре исходя из первичных документов (договор и т.п.):

1) безвозмездное получение имущества, работ, услуг, прав (одновременно формируется запись Регистра учета доходов);

2) получение имущества, работ, услуг, прав в рамках благотворительной деятельности, целевого поступления и целевого финансирования (одновременно формируется запись Регистра учета средств целевого финансирования, целевых поступлений и поступлений в рамках благотворительной деятельности);

3) в заем (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению кредиторской задолженности);

4) с последующей оплатой (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению кредиторской задолженности);

5) в счет погашения ранее полученных авансов (одновременно формируется запись в Регистре учета операций по движению дебиторской задолженности);

6) в счет расчетов по договору мены (если имущество (работы, услуги, права) уже передано другой стороне).

- "Основание получения имущества, работ, услуг, прав"

По данному показателю указывается договор (иной первичный документ), в соответствии с которым происходит приобретение имущества (работ, услуг, прав).

- "Вид расхода (дохода)"

Если получение имущества, работ, услуг, прав происходит на условиях, поименованных пунктами 3 - 6 предыдущего показателя регистра, то целесообразно организовать учет операций по видам расходов, различающихся по отношению к периоду и порядку их учета в целях налогообложения, в частности:

- связанных с приобретением прав;

- связанных с приобретением сырья и материалов;

- связанных с приобретением имущества;

- связанных с приобретением товаров;

- на гарантийный ремонт;

- по освоению природных ресурсов;

- на НИОКР;

- связанных с приобретением нематериальных активов;

- по приобретению ценностей (работ, услуг), включаемых в состав прочих расходов (в разрезе элементов с различным порядком учета в составе расходов или выделенных отдельными показателями налоговой отчетности);

- по приобретению ценностей (работ, услуг), включаемых в состав внереализационных расходов (в разрезе элементов с различным порядком учета в составе расходов или выделенных отдельными показателями налоговой отчетности);

- транспортных расходов по доставке покупных товаров;

- на реализацию амортизируемого имущества;

- на реализацию прочего имущества;

- по выбытию имущества (амортизируемого и прочего);

- по безвозмездной передаче имущества.

- "Наименование операции"

Показатель заполняется на основании первичных документов, содержащих информацию о наименовании каждой конкретной операции, связанной с возникновением конкретного объекта учета.

- "Сумма"

Суммы отражаются отдельно по каждой операции, связанной с приобретением имущества, работ, услуг, прав, с учетом корректировок, предусмотренных Кодексом. Величина и основание корректировки должны быть подтверждены.

Суммы, накопленные по строке 4 данного регистра, по каждому объекту учета переносятся в Регистр - расчет Формирование стоимости объекта учета, где осуществляется формирование стоимости объекта учета, либо в регистр соответствующих расходов, подлежащих учету в составе расходов в текущем отчетном периоде.

- "Количество"

Данный показатель отражает количество приобретенного имущества в натуральном измерении на основании первичных документов.

- "Наименование объекта учета, с приобретением (выбытием) которого связано несение расходов (получение доходов)"

В случаях, предусмотренных главой 25 НК РФ, налогоплательщики обязаны вести аналитический налоговый учет расходов (доходов), связанных с приобретением имущества, работ, услуг, прав, по каждому объекту учета, возникающему в целях налогообложения.

Если затраты (поступления) организации учитываются в составе расходов (доходов) в текущем отчетном периоде (без формирования отдельного объекта учета), то данный показатель не заполняется.

- "Дата признания объекта учета"

Подтверждением даты признания объекта, подлежащей отдельному учету в целях налогообложения (объект учета), является документ (источник информации), подтверждающий возникновение у организации в целях налогообложения новой единицы учета.

Такими датами могут быть, например, введение имущества в эксплуатацию - для большинства единиц амортизируемого имущества, получение лицензии на право пользования недрами - для расходов на освоение природных ресурсов, акт сдачи - приемки работ - для НИОКР и т.п.

При учете затрат (поступлений), включаемых в состав расходов (доходов) текущего отчетного периода, датой, указываемой по данной строке, является дата признания соответствующих расходов (доходов) в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

- "Основание для признания объекта учета"

Указывается информация, идентифицирующая операцию по формированию стоимости объекта учета.