Законодательная база Российской Федерации

РЕКОМЕНДАЦИИ МНС РФ "СИСТЕМА НАЛОГОВОГО УЧЕТА, РЕКОМЕНДУЕМАЯ МНС РОССИИ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ В СООТВЕТСТВИИ С НОРМАМИ ГЛАВЫ 25 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

Регистр формируется для обобщения информации о порядке исчисления финансового результата от реализации права требования с целью проведения корректировки показателя величины принимаемых в целях налогообложения в текущем периоде расходов, а также определения суммы учитываемых в уменьшение налоговой базы текущего и будущих периодов внереализационных расходов.

Записи в регистре производятся по каждому факту реализации налогоплательщиком - продавцом права требования, возникшего после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа (пункт 2 статьи 279 НК РФ).

Регистр ведется нарастающим итогом в течение отчетного налогового периода. Отчетные данные формируются путем суммирования показателей соответствующих строк записей регистра с начала года до отчетной даты. Итоговые показатели значений строк формируют соответственно значение показателей строк 220 и 270 или 210 и 260 приложения N 2 к листу 02 Декларации и Регистров учета внереализационных расходов текущего и будущих периодов.

Данный Регистр должен содержать следующие показатели:

- "Дата уступки права требования"

По данному показателю отражается дата реализации налогоплательщиком - продавцом права требования (уступки права требования), которая, если иное не предусмотрено соглашением сторон (условиями договора), определяется датой подписания договора об уступке права требования.

- "Объект"

По данному показателю отражаются признаки, идентифицирующие право требования, которое передано другому юридическому лицу на возмездной основе.

- "Сумма задолженности"

По данному показателю отражается информация о сумме задолженности (на дату реализации), относящейся к идентифицируемому праву требования, которая содержится в Регистре учета информации о движении дебиторской задолженности.

- "Цена продажи"

Показатель формируется на основании данных о цене реализации права требования, содержащихся в Регистре учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

- "Дата погашения задолженности по договору"

Показатель переносится из соответствующей строки Регистра учета информации о движении дебиторской задолженности. Используется для определения размера суммы внереализационных расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы текущего периода.

- "Убыток от уступки права требования"

Показатель определяется путем вычитания показателей строк 3 и 4.

Если разница отрицательная, то строка не заполняется. Одновременно в случае если дата реализации права требования позже, чем показатель строки 5, то показатель строки 3 формирует значение строки 220 приложения N 2 к листу 02 Декларации, а если раньше, то показатель строки 3 формирует значение строки 210 приложения N 2 к листу 02 Декларации.

Если разница показателей строк 3 и 4 положительная, то в случае если дата реализации права требования позже, чем показатель строки 5, то значение показателя строки 3 регистра формирует значение строки 220, а строки 6 регистра - строки 270 приложения N 2 к листу 02 Декларации. Одновременно заполняются строки 7 и 8 Регистра.

Если дата реализации права требования раньше, чем показатель строки 5, то значение показателя строки 3 Регистра формирует значение строки 210 приложения N 2 к листу 02 Декларации. Одновременно заполняются строки 9 и 10 Регистра.

- "Убыток, принимаемый в уменьшение облагаемой базы текущего периода"

Строка формируется, если дата реализации права требования позже, чем показатель строки 5.

Если текущая дата расчета (отчетная) позднее, чем показатель строки 1 расчета плюс 45 дней, то по строке 7 отражается сумма, указанная по строке 6. Одновременно эта сумма отражается также по соответствующей строке Регистра учета внереализационных расходов (вид расхода - внереализационные расходы текущего периода по операциям уступки прав требования).

Если текущая дата расчета (отчетная) раньше, чем показатель строки 1 расчета плюс 45 дней, то по строке 7 отражается сумма, указанная по строке 6. Одновременно эта сумма, деленная на 2, отражается также по соответствующей строке Регистра учета внереализационных расходов текущего периода (вид расхода - внереализационные расходы текущего периода по операциям уступки прав требования).

- "Убыток, принимаемый в уменьшение облагаемой базы будущих периодов"

Если строка 7 не равна строке 6, то по строке 8 указывается сумма, отраженная в строке 7. Одновременно эта сумма отражается также по соответствующей строке Регистра учета внереализационных расходов по операциям уступки права требования, относящихся к будущему периоду.

Если строка 7 равна строке 6, то строка 8 не заполняется и записей в Регистре учета внереализационных расходов по операциям уступки права требования, относящихся к будущему периоду, не производится.

Строка формируется в случае, если дата реализации права требования позже, чем показатель строки 5.

- "Расчет суммы процентов в соответствии со статьей 269 НК РФ"

Показатель формируется, если дата реализации права требования раньше, чем показатель строки 5. Показатель содержит необходимую информацию и итог расчета суммы процентов по правилам, предусмотренным статьей 269 НК РФ. Для расчета возможно введение дополнительных показателей в данный Регистр.

- "Убыток от реализации права требования, учитываемый в составе расходов от реализации"

Показатель формируется, если дата реализации права требования раньше, чем показатель строки 5.

Определяется как разница между показателями строк 6 и 9 Регистра.

Значение показателя строки 10 Регистра формирует значение строки 260 приложения N 2 к листу 02 Декларации.